『付加価値税法』を深く解読する――評注版
2025 01/23
2024年12月25日、第14期全国人民代表大会常務委員会第13回会議は『中華人民共和国付加価値税法』を採決し、採択した。付加価値税は流通税として、市場主体の取引活動と直接関連しており、納税者が税務処理において、不適切な処理により税務リスクを引き起こしやすい税種でもある。ここでは、「増値税法」の重点条項を評注方式で解読し、読者が「増値税法」を理解するのを支援します。
一、付加価値税の立法沿革
改革開放の初期、我が国は一部の地域と業界で付加価値税を試験的に徴収した。『中華人民共和国付加価値税条例（草案）』は1984年9月18日に国務院から公布され、同年10月1日から試行された。1993年に国務院は『増値税暫定条例』を制定し、増値税制度に対して規定を行った。2008年、国務院は「付加価値税暫定条例」を改正し、全国的に付加価値税のモデルチェンジ改革を実施し、生産型付加価値税を消費型付加価値税に転換した。2016年、営業税の増値税への改徴が全面的に推進されたことを踏まえ、2017年に国務院が「増値税暫定条例」を改正した。
税収法定原則を実行する改革配置に基づき、国務院は増値税法草案を起草し、全国人民代表大会常務委員会は3回の審議を経て、「中華人民共和国増値税法」は2024年12月25日に可決され、2026年1月1日から施行され、我が国第1位の税種の増値税として専門的な法律がある。
二、『増値税法』重点条文の評注
第一章・総則
第一条質の高い発展に有利な付加価値税制度を健全化し、付加価値税の徴収と納付を規範化し、納税者の合法的権益を保護するために、本法を制定する。
コメント：
「納税者の合法的権益を保護する」という立法目的と原則は、関税法に続いて第2部がこの立法目的を提出した税収実体法である。増値税は我が国の第1の大きい税種として、それは“納税者の権益保護”を立法の目的の1つとして、我が国の税収立法が納税者の合法的な権益保護をより重視するようになったことを示している。また、税務紛争の解決における立法目的の役割は、徴収双方が税金関連条項の理解に重大な相違を生じた場合、法律条文の理解は立法目的（目的解釈）にさかのぼることができ、さらに納税者に有益な解釈を行うことができる。
第二条付加価値税の税収活動は党と国家路線の方針・政策、政策決定・配置を貫徹・実行し、国民経済と社会発展に奉仕しなければならない。
コメント：
増値税税収活動は党の政策と策略を貫徹、実行しなければならないことを体現し、政策、法律と行政管理の間の地位と関係を明確にした。
第三条中華人民共和国境内（以下境内と略称する）で貨物、サービス、無形資産、不動産（以下課税取引と略称する）を販売し、及び輸入貨物の単位と個人（個人工商業者を含む）は、増値税の納税者のために、本法規に基づいて増値税を納付しなければならない。
販売貨物、サービス、無形資産、不動産とは、有償で貨物、不動産の所有権を譲渡し、有償でサービスを提供し、有償で無形資産の所有権または使用権を譲渡することを指す。
コメント：
1、増値税は市場主体の取引活動に発生し、貨物、サービス、無形資産、不動産の流通中、譲渡中に課税されるため、全文は「増値税暫定条例」の「課税販売行為」の代わりに「課税取引」でより正確であり、「民法典」の「取引」と統一概念でもある。
2、本条第二項の「有償」は付加価値税の本質的な特徴を反映している。
3、『増値税暫定条例』の「労務」税目を廃止し、その中の「加工、修理修理修理修理労務」を「サービス」税目に組み入れる。
第四条国内で課税取引が発生するとは、次の状況を指す：
（一）貨物を販売する場合、貨物の出荷地又は所在地は境内にある。
（二）不動産を販売又は賃貸し、自然資源の使用権を譲渡する場合、不動産、自然資源の所在地は境内にある。
（三）金融商品を販売する場合、金融商品を国内で発行するか、または販売者を国内の単位と個人とする。
（四）本条第二項、第三項の規定のほか、販売サービス、無形資産の場合、サービス、無形資産は国内で消費し、または販売者は国内の単位と個人である。
コメント：
現行の『財政部、国家税務総局の営業税の増値税への改徴試験の全面的な推進に関する通知』（財税〔2016〕36号）別紙第12条第1項では、「国内販売サービスとは、販売者または購入者が国内にいることを意味する」と規定しており、本条は「購入者が国内にいる」を削除した。では、「購入者が国内にいて、販売者が国外にいる場合」について、将来的には実施条例やその他の専門的な法律文書において財税〔2016〕36号別紙1と異なる規定を行う可能性がある。
第5条次のいずれかの状況がある場合は、課税取引とみなし、本法の規定に従って付加価値税を納付しなければならない。
（一）単位と個人工商業者は自社生産または委託加工した貨物を集団福祉または個人消費に使用する、
（二）単位と個人事業主が無償で貨物を譲渡する、
（三）単位と個人は無形資産、不動産又は金融商品を無償譲渡する。
コメント：
1、現行の『増値税暫定条例実施細則』第4条第3項では、「2つ以上の機関を設置し、統一計算を実行する納税者は、貨物を1つの機関から他の機関に移送して販売に使用し、また販売にも使用する」と規定している。例えば、以前、あるブランドが販売需要のため、県（市）をまたぐ専門店の間で商品を調達し、税務機関が販売とみなす規定に基づいて、増値税の申告を要求する例が現れた。それでは今回の「付加価値税法」は「実施細則」第4条第3項の規定を削除し、このような状況に対して課税しないことになり、これは企業内部のサプライチェーンを開通させ、企業コストを下げるのに役立つ。
2、注意しなければならないのは、「無償提供サービスは同列販売に分類されていない」ということであり、本条にはポケット条項が設けられていないことである。
第六条次のいずれかの状況がある場合、課税取引に属さず、付加価値税を徴収しない：
（一）従業員は雇用先又は雇用主に賃金、賃金を取得するサービスを提供する、
（二）行政事業性費用徴収、政府性基金の徴収、
（三）法律の規定に従って徴収、徴用されて補償を得る、
（四）預金利息収入を取得する。
コメント：
本法第3条、第4条、第5条、第6条を総合的に見ると、いずれも増値税課税範囲の規定であり、本法の核心要素である。本条に規定する4つの状況は経営活動に属さないため、付加価値税の課税範囲に属さない。本条には内包条項がないため、将来の実践におけるこの4つの状況以外の取引行為は、いずれも「課税取引」と認定される可能性があり、納税者は注意しなければならない。
第7条付加価値税は価格外税であり、課税取引の売上高に付加価値税税額は含まれない。増値税の税額は、国務院の規定に従って取引証憑に単独で明記しなければならない。
コメント：
本条は付加価値税の価格外税の特徴を際立たせている。本条は取引証憑に税額を明記することを要求し、「取引証憑」自体は領収書に限らず、具体的にはどんな証憑が含まれているのか、関連立法がさらに細分化されるのを待つ必要がある。多くの民商事紛争の中で、契約双方は契約に約束された代金に対して「税金を包む」かどうかについて多くの論争を引き起こした。本条の施行後、取引証憑には「売上高」と「税額」がそれぞれ列名され、契約主体双方も契約約定に直接貨物金額と付加価値税税額を列記することができ、紛争と紛争を減らすことができる。
第8条納税者が課税取引を発生する場合、一般的な税金計算方法に従って、売上税額から仕入税額を控除して課税額を計算する方法によって、増値税を計算し納めなければならない。本法に別途規定がある場合を除く。
小規模納税者は、売上高と徴収率に基づいて課税額を計算する簡易税金計算方法により、付加価値税を計算納付することができる。
国内外が協力して海洋石油、天然ガス付加価値税を採掘するための税金計算方法などは、国務院の関連規定に基づいて実行される。
第9条本法でいう小規模納税者とは、年間増値税に応募して売上高が500万元を超えていない納税者を指す。
小規模納税者の会計計算が健全で、正確な税務資料を提供できる場合は、主管税務機関に登録を行い、本法に規定された一般的な税金計算方法に基づいて増値税を計算して納付することができる。
国民経済と社会発展の必要に応じて、国務院は小規模納税者の基準を調整し、全国人民代表大会常務委員会に報告して登録することができる。
コメント：
本条は小規模納税者の基準を『統一増値税小規模納税者基準に関する通知』財税〔2018〕33号の規定から、立法に上昇させる。同時に、国務院に国民経済と社会発展の必要に応じて、本基準を調整する権利を与えた。
第二章・税率
第十条付加価値税の税率：
（一）納税者は貨物の販売、加工修理修理修理サービス、有形動産賃貸サービス、輸入貨物は、本条第二項、第四項、第五項の規定を除き、税率は13%である。
（二）納税者は交通運輸、郵便、基礎電信、建築、不動産賃貸サービスを販売し、不動産を販売し、土地使用権を譲渡し、以下の貨物を販売または輸入し、本条第4項、第5項の規定を除いて、税率は9%である：
1.農産物、食用植物油、食用塩、
2.水道、暖房、冷房、熱水、ガス、石油液化ガス、天然ガス、ジメチルエーテル、メタンガス、住民用石炭製品、
3.図書、新聞、雑誌、オーディオ製品、電子出版物、
4.飼料、化学肥料、農薬、農機、農膜。
（三）納税者販売サービス、無形資産は、本条第一項、第二項、第五項の規定を除き、税率は6%である。
（四）納税者は貨物を輸出し、税率はゼロである。国務院に別途規定がある場合を除く。
（五）国内の単位と個人が国境を越えて国務院の規定範囲内のサービス、無形資産を販売し、税率はゼロである。
第11条簡易税金計算方法を適用して増値税を計算する徴収率は3%である。
第12条納税者が2つ以上の課税取引が発生し、異なる税率、徴収率に関連する場合、異なる税率、徴収率を適用する売上高をそれぞれ計算しなければならない。別々に計算していない場合は、高適応税率から適用する。
第13条納税者が発生した課税取引が2つ以上の税率、徴収率に関連する場合、課税取引の主要業務に応じて税率、徴収率を適用する。
コメント：
本章は現行の13%、9%、6%の3段階税率を維持した。注意しなければならないのは、第10条第5項に規定された「サービス、無形資産輸出に対してゼロ税率を適用するかどうか」であり、国務院が規定した具体的な範囲を基準とする必要がある。
第三章・課税額
第14条一般税金計算方法に基づいて増値税を計算納付する場合、課税額は当期売上税額が当期仕入税額を控除した後の残高である。
簡易税金計算方法に基づいて増値税を納付する場合、課税額は当期売上高に徴収率を乗算する。
輸入貨物は、本法に規定された構成税金計算価格に適用税率を乗じて増値税を計算し納付する。税金計算価格を構成し、関税税金計算価格に関税と消費税を加える、国務院に別途規定がある場合は、その規定に従う。
コメント：
「関税法」と接続して、「関税課税価格」を「関税課税価格」に変更する。
第15条国外の単位と個人が境内で課税取引を発生し、購入側を源泉徴収義務者とする、国務院の規定に基づいて国内代理人に税金の申告を委託する場合を除く。
源泉徴収義務者が本法の規定に基づいて源泉徴収代行税金を源泉徴収する場合、売上高に税率を乗じて源泉徴収すべき税額を計算する。
コメント：
国外の単位と個人が境内で課税取引を発生する場合、我が国はその監督管理が比較的に難しいため、本条第一項は明確で、購入側を源泉徴収義務者とする。本条はデジタル経済及びクロスボーダー取引における税務機関の徴収管理能力を高めるのに役立つ。
第16条売上税額とは、納税者が課税取引を発生し、売上高に本法に規定する税率を乗じて計算する増値税税額を指す。
仕入税額とは、納税者が貨物、サービス、無形資産、不動産を購入して支払ったり負担したりする付加価値税の税額を指す。
納税者は、法律、行政法規又は国務院が規定する付加価値税控除証憑に基づいて売上税額から仕入税額を控除しなければならない。
コメント：
本法は現行の「増値税暫定条例」第9条に規定されている「取得した増値税控除証憑が法律、行政法規又は国務院税務主管部門の関連規定に合致しない場合、その仕入税額は売上税額から控除してはならない」を逆方向に正面から表現する。現行の第9条は納税者が不合格控除証憑を取得し、税務機関により税務処理される法的根拠によく適用される。「付加価値税法」第16条第3項の変更という表現は、正面陳述に変更され、本来の意味は変わっていない。
第十七条売上高とは、納税者が課税取引を発生して取得したそれに関連する代金を指し、貨幣と非貨幣形式の経済利益に対応するすべての代金を含み、一般的な税金計算方法によって計算した売上税額と簡易税金計算方法によって計算した課税税額を含まない。
コメント：
「付加価値税暫定条例」第6条における売上高の概念を「受け取ったすべての代金と価格外費用」から「取得したそれに関連する代金、貨幣と非貨幣形式の経済利益に対応するすべての代金を含む。」「非貨幣形式の経済利益」という開放的な概念に変更し、デジタル経済時代の新業態の新モデルにさらに適用する。
第18条売上高は人民元で計算する。納税者が人民元以外の通貨で売上高を決済する場合は、人民元に換算して計算しなければならない。
第19条本法第5条に規定された課税取引及び売上高を非貨幣形式とみなすことが発生した場合、納税者は市場価格に基づいて売上高を確定しなければならない。
コメント：
「市場価格で売上高を確定する」という表現は、『増値税暫定条例実施細則』第16条に規定された「納税者同類貨物平均販売価格、その他の納税者の最近の同類貨物平均販売価格、組成税価格の順序で売上高を確定する」のではなく、直接「市場価格で売上高を確定する」ことを確定し、この基準は『民法典』に規定された「市場価格」と一致し、増値税にもより符合するのが取引税の本質である。
第20条売上高が明らかに低く、または高く、正当な理由がない場合、税務機関は『中華人民共和国税収徴収管理法』と関連行政法規の規定に基づいて売上高を査定することができる。
コメント：
1、本条は売上高の要核タイミングにおいて、『税収徴収管理法』を根拠として、付加価値税実体法律と手続き的法律の接続を実現することを明確にする。「税収徴収管理法」にすでに規定がある場合、付加価値税法は規定を繰り返さず、法律体系化の統一と立法節約を実現した。
2、「売上高が明らかに高い」を追加しても売上高の状況を査定することができ、これにより納税者が故意に販売価格を上昇させ、関連者間で規則に合わない方式を利用して不当な税収利益を得ることを回避する。
3、査定主体は「主管税務機関」から「税務機関」に変更され、この変更は現在の主管税務局と監査局の職能区分により適応し、すなわち監査局にも査定を行う権利がある。
第21条当期の仕入税額が当期の売上税額より大きい部分は、納税者は国務院の規定に従って次期継続控除に繰越するか、または還付を申請することができる。
コメント：
「納税者の合法的権益を保護する」という立法目的と原則は、関税法に続いて第2部がこの立法目的を提出した税収実体法である。増値税は我が国の第1の大きい税種として、それは“納税者の権益保護”を立法の目的の1つとして、我が国の税収立法が納税者の合法的な権益保護をより重視するようになったことを示している。また、税務紛争の解決における立法目的の役割は、徴収双方が税金関連条項の理解に重大な相違を生じた場合、法律条文の理解は立法目的（目的解釈）にさかのぼることができ、さらに納税者に有益な解釈を行うことができる。
第22条納税者の次の仕入税額は、その売上税額から控除してはならない：
（一）簡易税金計算方法を適用した税金計算項目に対応する仕入税額
（二）増値税免除項目に対応する仕入税額
（三）非正常損失項目に対応する仕入税額
（四）集団福祉又は個人消費のために購入し使用する貨物、サービス、無形資産、不動産に対応する仕入税額
（五）購入して直接消費に使用する飲食サービス、住民の日常サービスと娯楽サービスに対応する仕入税額、
（六）国務院が規定したその他の仕入税額。
コメント：
1、『財政部、国家税務総局の営業税から付加価値税への全面的な改徴試行に関する通知』財税〔2016〕36号別紙1第27条は「貸付サービスの仕入税額は控除できない」ことを明確にし、本条はこの規定を削除した、つまり、貸付利息の付加価値税の仕入税額は本法施行後に控除でき、これは明らかに企業借入コストを下げ、グループ内企業資金の流動効率を高め、そして金融市場に大きな影響を与える。
2、財税〔2016〕36号別紙1第27条第6項の「購入した飲食サービス、住民日常サービス及び娯楽サービスの収入税額は控除できない」を「購入して消費に直接応用した飲食サービス、住民日常サービス及び娯楽サービスの収入税額は控除できない」に変更し、「消費に直接応用した」という限定を追加した。つまり、納税者が上記のサービスを購入して生産経営に関するビジネス手配に使用する場合、収入控除を行う権利があるため、納税者はこのような収入領収書控除を使用する際、その領収書に対応するサービスに合理的なビジネス手配があることを証明する証拠を残すことに注意しなければならない。
第四章・税優遇
第23条小規模納税者が課税取引を発生し、売上高が課税点に達していない場合、付加価値税を免除する。課税点に達した場合は、本法の規定に基づいて増値税を全額計算して納付する。
前項に規定された出発点の基準は国務院が規定し、全国人民代表大会常務委員会に報告して記録する。
第24条次の項目は付加価値税を免除する：
（一）農業生産者が販売する自産農産物、農業機械耕作、排水灌漑、病虫害防止、植物保護、農牧保険及び関連技術訓練業務、家禽、家畜、水生動物の配種と疾病予防
（二）医療機関が提供する医療サービス
（三）古書、自然人が販売した自分が使用した物品、
（四）科学研究、科学試験及び教育に直接使用される輸入機器、設備、
（五）外国政府、国際組織が無償援助した輸入物資と設備、
（六）障害者の組織が直接輸入して障害者専用の物品、障害者個人が提供するサービス、
（七）託児所、幼稚園、養老機構、障害者サービス機構が提供する育養サービス、結婚紹介サービス、葬祭サービス、
（八）学校が提供する学歴教育サービス、学生の勤勉倹約が提供するサービス、
（九）記念館、博物館、文化館、文化財保護機関管理機構、美術館、展覧館、書画院、図書館が開催する文化活動の入場料収入、宗教場所が開催する文化、宗教活動の入場料収入。
前項に規定する免税項目の具体的な基準は国務院が規定する。
コメント：
法定免税項目は『増値税暫定条例』第15条より明らかに増加した（横線部分は新規）。本条では、付加価値税免除項目として「避妊薬と用具」の規定を削除するとともに、結婚紹介サービスを付加価値税免除項目として追加したことが見られ、これは現在の出産奨励政策に適応している。
第25条国民経済と社会発展の必要に応じて、国務院は中小企業の発展を支持し、重点産業を支援し、創業就業の革新を奨励し、公益事業の寄付などの状況に対して付加価値税特別優遇政策を制定することができ、全国人民代表大会常務委員会に報告して登録することができる。
国務院は増値税優遇政策に対して適時に評価、調整を展開しなければならない。
コメント：
1、本条は新規条項である。この規定は、短期的な政策的優遇を長期的かつ効果的な法定特別優遇に変えることで、経営主体の将来の発展に対する期待性を高め、市場の活力を効果的に引き出すことができる。
2、本条は国務院に税収優遇政策を適時に評価、調整する権利を与え、これは国務院が新しい市場変化に基づいて適応的な調整を行うのに役立ち、税収が市場経済発展に適応すべき効率原則を体現している。
第26条納税者が付加価値税優遇項目を兼営する場合、付加価値税優遇項目の売上高を単独で計算しなければならない。単独で計算していないプロジェクトは、税金優遇を受けてはならない。
第27条納税者は付加価値税優遇を放棄することができる、優遇を放棄した場合、36ヶ月以内にこの税金優遇を享受してはならず、小規模納税者を除く。
コメント：
小規模納税者が付加価値税優遇を放棄した後、36カ月の制限を受けないことを明確にし、この規定は納税者に対してより有力であり、創業を奨励し、創業を促進する効果がある。
第五章・徴収管理
第28条付加価値税納税義務の発生時期は、以下の規定に従って確定する：
（一）課税取引が発生し、納税義務の発生時間は販売代金を受領した日又は販売代金の請求証憑を取得した日である。先に領収書を発行したのは、領収書を発行した当日である。
（二）同一課税取引が発生し、納税義務の発生時間は同一課税取引が完了した日である。
（三）輸入貨物、納税義務の発生時間は貨物の通関輸入の当日である。
増値税源泉徴収義務の発生時期は、納税者の増値税納税義務が発生した当日である。
コメント：
1、「増値税暫定条例」第19条に比べて、本条には課税取引とみなす納税義務の発生時間の確定問題が新たに追加された。
2、かつてある実例の中で、契約取引双方は契約の中で支払い期日を約束していない、税務機関は『増値税暫定条例実施細則』第38条第3項の規定に基づいて、「書面契約がないまたは書面契約に入金期日が約束されていない場合、貨物のために発行された当日は増値税納税義務発生時間として確認され、領収書を発行した時間または販売代金を受領した日を納税義務発生日としない」と考えている。未来増値税法実施条例の制定中で、この問題をさらに明確にし、そして本条に適応させ、税務争議を回避しなければならない。
第29条付加価値税納税場所は、以下の規定に従って確定する：
（一）固定生産経営場所を有する納税者は、その機関所在地又は居住地主管税務機関に納税申告しなければならない。総機構と支店が同じ県（市）にない場合は、それぞれの所在地の主管税務機関に納税を申告しなければならない。省クラス以上の財政、税務主管部門の許可を得て、総機構が総括して総機構の所在地の主管税務機関に納税を申告することができる。
（二）固定生産経営場所のない納税者は、その課税取引発生地の主管税務機関に申告納税しなければならない。申告納税していない場合は、その機関の所在地または居住地の主管税務機関が税金を追徴する。
（三）自然人は不動産を販売又は賃貸し、自然資源使用権を譲渡し、建築サービスを提供する場合、不動産所在地、自然資源所在地、建築サービス発生地の主管税務機関に申告納税しなければならない。
（四）輸入貨物の納税者は、税関が規定した場所に基づいて申告納税しなければならない。
（五）源泉徴収義務者は、その機関の所在地又は居住地主管税務機関に源泉徴収した税金を申告し納付しなければならない。機構所在地又は居住地が国外にある場合は、課税取引発生地の主管税務機関に源泉徴収した税金を申告し納付しなければならない。
コメント：
1、現行の『財政部、国家税務総局の営業税の増値税への改徴試験の全面的な推進に関する通知』財税〔2016〕36号別紙1第46条の関連規定を法律に上昇させる。
2、新たに「機構所在地又は居住地が国外にある場合、課税取引発生地の主管税務機関に源泉徴収した税金を申告し納付しなければならない」。
3、現行の『増値税暫定条例』第22条は、「国務院財政、税務主管部門またはその授権された財政、税務機関の承認を経て、総機構が総括して総機構所在地の主管税務機関に納税を申告することができる」と規定しているが、本条第1項は「授権」を直接「省級以上の財政、税務部門の承認」と明確にしている。この変更は納税者の権益保護の体現である。「授権」の場合、授権レベルが1レベル低い部門が存在する可能性があり、本項は直接「省レベル以上」と明確にし、実践操作をより明確にし、最低省レベルのレベルも確保した。
第30条付加価値税の税金計算期間はそれぞれ10日、15日、1ヶ月または1四半期である。納税者の具体的な税金計算期間は、主管税務機関が納税者の課税額の大きさに基づいてそれぞれ査定する。課税取引が頻繁に発生しない納税者は、次のように納税することができます。
納税者が1ヶ月または四半期を1つの税金計算期間とする場合、満期の日から15日以内に納税を申告する。10日または15日を税金計算期間とする場合は、翌月1日から15日以内に申告して納税する。
源泉徴収義務者が税金を納付する税金計算期間と申告納税期限は、前の2つの規定に従って実行する。
納税者が輸入した貨物は、税関が規定した期限に基づいて申告し、税金を納付しなければならない。
コメント：
1、『増値税暫定条例』第23条に記載されている「納税期限」を「税金計算期間」に変更する。
2、『増値税暫定条例』第24条に規定された輸入貨物の申告納税期限を「税関に規定された期限に基づいて申告し、税金を納付する」に変更する。
第31本のタックス？ペイヤ-は10日あるいは15日を1つの税金計算期間とする場合、満期の日から5日以内に税金を前納しなければならない。
法律、行政法規は納税者の源泉徴収に対して別途規定がある場合、その規定に従う。
第32本の増値税は税務機関が徴収し、輸入貨物の増値税は税関が代理徴収する。
税関は付加価値税の代徴と貨物輸出通関の情報を税務機関に提供しなければならない。
個人の持ち込みまたは郵送による入国物品増値税の徴収方法は国務院が制定し、全国人民代表大会常務委員会に報告して登録する。
コメント：
本条の規定は『関税法』の規定とつながっている。税関は付加価値税の代徴と貨物輸出通関の情報を税務機関に提供しなければならない。
第33本のタックス？ペイヤ-は貨物を輸出してあるいは国境を越えてサービス、無形資産を販売して、ゼロ税率を適用する場合、主管税務機関に申告して税金を還付（免除）しなければならない。輸出税還付（免除）の具体的な方法は、国務院が制定する。
コメント：
本条は輸出税還付方法を国務院が制定しなければならないことを明確にした。現行の輸出税還付に関する文書は基本的に財政部、国家税務総局の文書によって規定されているが、将来、国務院は具体的な方法を打ち出し、相応の立法レベルを高めることになる。
第34条納税者は法に基づいて増値税領収書を発行し、使用しなければならない。付加価値税請求書には、紙の請求書と電子請求書が含まれます。電子インボイスは紙インボイスと同等の法的効力を有する。
国は電子インボイスの使用を積極的に推進している。
コメント：
本条は電子領収書を追加し、これは現在の数治税の徴収管理モデルと一致する。電子領収書の普及は取引の利便性の強化、税務違法行為の取り締まり、税収徴収管理能力の向上に有利である。
第35本の税務機関は工業と情報化、公安、税関、市場監督管理、人民銀行、金融監督管理などの部門と付加価値税に関する情報共有メカニズムと業務協力メカニズムを構築する。
関係部門は法律、行政法規に基づいて、それぞれの職責範囲内で、税務機関の付加価値税徴収管理の展開を支持し、協力しなければならない。
コメント：
税務部門とその他部門の情報共有メカニズムと多部門の業務協力メカニズムを増加させることは、納税者の税法遵守度の強化、税務機関の税務徴収管理能力の向上、法に基づく税金関連違法犯罪行為の取り締まりにさらに有利である。
第36条付加価値税の徴収管理は本法と『中華人民共和国税収徴収管理法』の規定に従って実行する。
第37本の納税者、源泉徴収義務者、税務機関及びその従業員が本法の規定に違反した場合、『中華人民共和国税収徴収管理法』と関連法律、行政法規の規定に基づいて法律責任を追及する。
第六章附則
第38条本法は2026年1月1日から施行する。「中華人民共和国付加価値税暫定条例」は同時に廃止された。
三、まとめ
増値税は我が国の第一の税金種として、その立法活動の完成は、我が国が税収法定原則を全面的に実行する任務が重要な進展を得たことを示している。もちろん、付加価値税法の公布は付加価値税の法律体系を構築する第一歩にすぎず、我が国の付加価値税の法律体系は法律を統帥とし、行政法規、規則、税収規範性文書などを重要な構成部分とする有機的な統一全体である。注目すべきは、2025年1月15日から16日にかけて北京で開かれた全国税務工作会議で、「付加価値税法実施条例の制定を急ぐ」ことが明らかになったことだ。私たちは増値税の法律体系の早期整備を期待している。
一、付加価値税の立法沿革
改革開放の初期、我が国は一部の地域と業界で付加価値税を試験的に徴収した。『中華人民共和国付加価値税条例（草案）』は1984年9月18日に国務院から公布され、同年10月1日から試行された。1993年に国務院は『増値税暫定条例』を制定し、増値税制度に対して規定を行った。2008年、国務院は「付加価値税暫定条例」を改正し、全国的に付加価値税のモデルチェンジ改革を実施し、生産型付加価値税を消費型付加価値税に転換した。2016年、営業税の増値税への改徴が全面的に推進されたことを踏まえ、2017年に国務院が「増値税暫定条例」を改正した。
税収法定原則を実行する改革配置に基づき、国務院は増値税法草案を起草し、全国人民代表大会常務委員会は3回の審議を経て、「中華人民共和国増値税法」は2024年12月25日に可決され、2026年1月1日から施行され、我が国第1位の税種の増値税として専門的な法律がある。
二、『増値税法』重点条文の評注
第一章・総則
第一条質の高い発展に有利な付加価値税制度を健全化し、付加価値税の徴収と納付を規範化し、納税者の合法的権益を保護するために、本法を制定する。
コメント：
「納税者の合法的権益を保護する」という立法目的と原則は、関税法に続いて第2部がこの立法目的を提出した税収実体法である。増値税は我が国の第1の大きい税種として、それは“納税者の権益保護”を立法の目的の1つとして、我が国の税収立法が納税者の合法的な権益保護をより重視するようになったことを示している。また、税務紛争の解決における立法目的の役割は、徴収双方が税金関連条項の理解に重大な相違を生じた場合、法律条文の理解は立法目的（目的解釈）にさかのぼることができ、さらに納税者に有益な解釈を行うことができる。
第二条付加価値税の税収活動は党と国家路線の方針・政策、政策決定・配置を貫徹・実行し、国民経済と社会発展に奉仕しなければならない。
コメント：
増値税税収活動は党の政策と策略を貫徹、実行しなければならないことを体現し、政策、法律と行政管理の間の地位と関係を明確にした。
第三条中華人民共和国境内（以下境内と略称する）で貨物、サービス、無形資産、不動産（以下課税取引と略称する）を販売し、及び輸入貨物の単位と個人（個人工商業者を含む）は、増値税の納税者のために、本法規に基づいて増値税を納付しなければならない。
販売貨物、サービス、無形資産、不動産とは、有償で貨物、不動産の所有権を譲渡し、有償でサービスを提供し、有償で無形資産の所有権または使用権を譲渡することを指す。
コメント：
1、増値税は市場主体の取引活動に発生し、貨物、サービス、無形資産、不動産の流通中、譲渡中に課税されるため、全文は「増値税暫定条例」の「課税販売行為」の代わりに「課税取引」でより正確であり、「民法典」の「取引」と統一概念でもある。
2、本条第二項の「有償」は付加価値税の本質的な特徴を反映している。
3、『増値税暫定条例』の「労務」税目を廃止し、その中の「加工、修理修理修理修理労務」を「サービス」税目に組み入れる。
第四条国内で課税取引が発生するとは、次の状況を指す：
（一）貨物を販売する場合、貨物の出荷地又は所在地は境内にある。
（二）不動産を販売又は賃貸し、自然資源の使用権を譲渡する場合、不動産、自然資源の所在地は境内にある。
（三）金融商品を販売する場合、金融商品を国内で発行するか、または販売者を国内の単位と個人とする。
（四）本条第二項、第三項の規定のほか、販売サービス、無形資産の場合、サービス、無形資産は国内で消費し、または販売者は国内の単位と個人である。
コメント：
現行の『財政部、国家税務総局の営業税の増値税への改徴試験の全面的な推進に関する通知』（財税〔2016〕36号）別紙第12条第1項では、「国内販売サービスとは、販売者または購入者が国内にいることを意味する」と規定しており、本条は「購入者が国内にいる」を削除した。では、「購入者が国内にいて、販売者が国外にいる場合」について、将来的には実施条例やその他の専門的な法律文書において財税〔2016〕36号別紙1と異なる規定を行う可能性がある。
第5条次のいずれかの状況がある場合は、課税取引とみなし、本法の規定に従って付加価値税を納付しなければならない。
（一）単位と個人工商業者は自社生産または委託加工した貨物を集団福祉または個人消費に使用する、
（二）単位と個人事業主が無償で貨物を譲渡する、
（三）単位と個人は無形資産、不動産又は金融商品を無償譲渡する。
コメント：
1、現行の『増値税暫定条例実施細則』第4条第3項では、「2つ以上の機関を設置し、統一計算を実行する納税者は、貨物を1つの機関から他の機関に移送して販売に使用し、また販売にも使用する」と規定している。例えば、以前、あるブランドが販売需要のため、県（市）をまたぐ専門店の間で商品を調達し、税務機関が販売とみなす規定に基づいて、増値税の申告を要求する例が現れた。それでは今回の「付加価値税法」は「実施細則」第4条第3項の規定を削除し、このような状況に対して課税しないことになり、これは企業内部のサプライチェーンを開通させ、企業コストを下げるのに役立つ。
2、注意しなければならないのは、「無償提供サービスは同列販売に分類されていない」ということであり、本条にはポケット条項が設けられていないことである。
第六条次のいずれかの状況がある場合、課税取引に属さず、付加価値税を徴収しない：
（一）従業員は雇用先又は雇用主に賃金、賃金を取得するサービスを提供する、
（二）行政事業性費用徴収、政府性基金の徴収、
（三）法律の規定に従って徴収、徴用されて補償を得る、
（四）預金利息収入を取得する。
コメント：
本法第3条、第4条、第5条、第6条を総合的に見ると、いずれも増値税課税範囲の規定であり、本法の核心要素である。本条に規定する4つの状況は経営活動に属さないため、付加価値税の課税範囲に属さない。本条には内包条項がないため、将来の実践におけるこの4つの状況以外の取引行為は、いずれも「課税取引」と認定される可能性があり、納税者は注意しなければならない。
第7条付加価値税は価格外税であり、課税取引の売上高に付加価値税税額は含まれない。増値税の税額は、国務院の規定に従って取引証憑に単独で明記しなければならない。
コメント：
本条は付加価値税の価格外税の特徴を際立たせている。本条は取引証憑に税額を明記することを要求し、「取引証憑」自体は領収書に限らず、具体的にはどんな証憑が含まれているのか、関連立法がさらに細分化されるのを待つ必要がある。多くの民商事紛争の中で、契約双方は契約に約束された代金に対して「税金を包む」かどうかについて多くの論争を引き起こした。本条の施行後、取引証憑には「売上高」と「税額」がそれぞれ列名され、契約主体双方も契約約定に直接貨物金額と付加価値税税額を列記することができ、紛争と紛争を減らすことができる。
第8条納税者が課税取引を発生する場合、一般的な税金計算方法に従って、売上税額から仕入税額を控除して課税額を計算する方法によって、増値税を計算し納めなければならない。本法に別途規定がある場合を除く。
小規模納税者は、売上高と徴収率に基づいて課税額を計算する簡易税金計算方法により、付加価値税を計算納付することができる。
国内外が協力して海洋石油、天然ガス付加価値税を採掘するための税金計算方法などは、国務院の関連規定に基づいて実行される。
第9条本法でいう小規模納税者とは、年間増値税に応募して売上高が500万元を超えていない納税者を指す。
小規模納税者の会計計算が健全で、正確な税務資料を提供できる場合は、主管税務機関に登録を行い、本法に規定された一般的な税金計算方法に基づいて増値税を計算して納付することができる。
国民経済と社会発展の必要に応じて、国務院は小規模納税者の基準を調整し、全国人民代表大会常務委員会に報告して登録することができる。
コメント：
本条は小規模納税者の基準を『統一増値税小規模納税者基準に関する通知』財税〔2018〕33号の規定から、立法に上昇させる。同時に、国務院に国民経済と社会発展の必要に応じて、本基準を調整する権利を与えた。
第二章・税率
第十条付加価値税の税率：
（一）納税者は貨物の販売、加工修理修理修理サービス、有形動産賃貸サービス、輸入貨物は、本条第二項、第四項、第五項の規定を除き、税率は13%である。
（二）納税者は交通運輸、郵便、基礎電信、建築、不動産賃貸サービスを販売し、不動産を販売し、土地使用権を譲渡し、以下の貨物を販売または輸入し、本条第4項、第5項の規定を除いて、税率は9%である：
1.農産物、食用植物油、食用塩、
2.水道、暖房、冷房、熱水、ガス、石油液化ガス、天然ガス、ジメチルエーテル、メタンガス、住民用石炭製品、
3.図書、新聞、雑誌、オーディオ製品、電子出版物、
4.飼料、化学肥料、農薬、農機、農膜。
（三）納税者販売サービス、無形資産は、本条第一項、第二項、第五項の規定を除き、税率は6%である。
（四）納税者は貨物を輸出し、税率はゼロである。国務院に別途規定がある場合を除く。
（五）国内の単位と個人が国境を越えて国務院の規定範囲内のサービス、無形資産を販売し、税率はゼロである。
第11条簡易税金計算方法を適用して増値税を計算する徴収率は3%である。
第12条納税者が2つ以上の課税取引が発生し、異なる税率、徴収率に関連する場合、異なる税率、徴収率を適用する売上高をそれぞれ計算しなければならない。別々に計算していない場合は、高適応税率から適用する。
第13条納税者が発生した課税取引が2つ以上の税率、徴収率に関連する場合、課税取引の主要業務に応じて税率、徴収率を適用する。
コメント：
本章は現行の13%、9%、6%の3段階税率を維持した。注意しなければならないのは、第10条第5項に規定された「サービス、無形資産輸出に対してゼロ税率を適用するかどうか」であり、国務院が規定した具体的な範囲を基準とする必要がある。
第三章・課税額
第14条一般税金計算方法に基づいて増値税を計算納付する場合、課税額は当期売上税額が当期仕入税額を控除した後の残高である。
簡易税金計算方法に基づいて増値税を納付する場合、課税額は当期売上高に徴収率を乗算する。
輸入貨物は、本法に規定された構成税金計算価格に適用税率を乗じて増値税を計算し納付する。税金計算価格を構成し、関税税金計算価格に関税と消費税を加える、国務院に別途規定がある場合は、その規定に従う。
コメント：
「関税法」と接続して、「関税課税価格」を「関税課税価格」に変更する。
第15条国外の単位と個人が境内で課税取引を発生し、購入側を源泉徴収義務者とする、国務院の規定に基づいて国内代理人に税金の申告を委託する場合を除く。
源泉徴収義務者が本法の規定に基づいて源泉徴収代行税金を源泉徴収する場合、売上高に税率を乗じて源泉徴収すべき税額を計算する。
コメント：
国外の単位と個人が境内で課税取引を発生する場合、我が国はその監督管理が比較的に難しいため、本条第一項は明確で、購入側を源泉徴収義務者とする。本条はデジタル経済及びクロスボーダー取引における税務機関の徴収管理能力を高めるのに役立つ。
第16条売上税額とは、納税者が課税取引を発生し、売上高に本法に規定する税率を乗じて計算する増値税税額を指す。
仕入税額とは、納税者が貨物、サービス、無形資産、不動産を購入して支払ったり負担したりする付加価値税の税額を指す。
納税者は、法律、行政法規又は国務院が規定する付加価値税控除証憑に基づいて売上税額から仕入税額を控除しなければならない。
コメント：
本法は現行の「増値税暫定条例」第9条に規定されている「取得した増値税控除証憑が法律、行政法規又は国務院税務主管部門の関連規定に合致しない場合、その仕入税額は売上税額から控除してはならない」を逆方向に正面から表現する。現行の第9条は納税者が不合格控除証憑を取得し、税務機関により税務処理される法的根拠によく適用される。「付加価値税法」第16条第3項の変更という表現は、正面陳述に変更され、本来の意味は変わっていない。
第十七条売上高とは、納税者が課税取引を発生して取得したそれに関連する代金を指し、貨幣と非貨幣形式の経済利益に対応するすべての代金を含み、一般的な税金計算方法によって計算した売上税額と簡易税金計算方法によって計算した課税税額を含まない。
コメント：
「付加価値税暫定条例」第6条における売上高の概念を「受け取ったすべての代金と価格外費用」から「取得したそれに関連する代金、貨幣と非貨幣形式の経済利益に対応するすべての代金を含む。」「非貨幣形式の経済利益」という開放的な概念に変更し、デジタル経済時代の新業態の新モデルにさらに適用する。
第18条売上高は人民元で計算する。納税者が人民元以外の通貨で売上高を決済する場合は、人民元に換算して計算しなければならない。
第19条本法第5条に規定された課税取引及び売上高を非貨幣形式とみなすことが発生した場合、納税者は市場価格に基づいて売上高を確定しなければならない。
コメント：
「市場価格で売上高を確定する」という表現は、『増値税暫定条例実施細則』第16条に規定された「納税者同類貨物平均販売価格、その他の納税者の最近の同類貨物平均販売価格、組成税価格の順序で売上高を確定する」のではなく、直接「市場価格で売上高を確定する」ことを確定し、この基準は『民法典』に規定された「市場価格」と一致し、増値税にもより符合するのが取引税の本質である。
第20条売上高が明らかに低く、または高く、正当な理由がない場合、税務機関は『中華人民共和国税収徴収管理法』と関連行政法規の規定に基づいて売上高を査定することができる。
コメント：
1、本条は売上高の要核タイミングにおいて、『税収徴収管理法』を根拠として、付加価値税実体法律と手続き的法律の接続を実現することを明確にする。「税収徴収管理法」にすでに規定がある場合、付加価値税法は規定を繰り返さず、法律体系化の統一と立法節約を実現した。
2、「売上高が明らかに高い」を追加しても売上高の状況を査定することができ、これにより納税者が故意に販売価格を上昇させ、関連者間で規則に合わない方式を利用して不当な税収利益を得ることを回避する。
3、査定主体は「主管税務機関」から「税務機関」に変更され、この変更は現在の主管税務局と監査局の職能区分により適応し、すなわち監査局にも査定を行う権利がある。
第21条当期の仕入税額が当期の売上税額より大きい部分は、納税者は国務院の規定に従って次期継続控除に繰越するか、または還付を申請することができる。
コメント：
「納税者の合法的権益を保護する」という立法目的と原則は、関税法に続いて第2部がこの立法目的を提出した税収実体法である。増値税は我が国の第1の大きい税種として、それは“納税者の権益保護”を立法の目的の1つとして、我が国の税収立法が納税者の合法的な権益保護をより重視するようになったことを示している。また、税務紛争の解決における立法目的の役割は、徴収双方が税金関連条項の理解に重大な相違を生じた場合、法律条文の理解は立法目的（目的解釈）にさかのぼることができ、さらに納税者に有益な解釈を行うことができる。
第22条納税者の次の仕入税額は、その売上税額から控除してはならない：
（一）簡易税金計算方法を適用した税金計算項目に対応する仕入税額
（二）増値税免除項目に対応する仕入税額
（三）非正常損失項目に対応する仕入税額
（四）集団福祉又は個人消費のために購入し使用する貨物、サービス、無形資産、不動産に対応する仕入税額
（五）購入して直接消費に使用する飲食サービス、住民の日常サービスと娯楽サービスに対応する仕入税額、
（六）国務院が規定したその他の仕入税額。
コメント：
1、『財政部、国家税務総局の営業税から付加価値税への全面的な改徴試行に関する通知』財税〔2016〕36号別紙1第27条は「貸付サービスの仕入税額は控除できない」ことを明確にし、本条はこの規定を削除した、つまり、貸付利息の付加価値税の仕入税額は本法施行後に控除でき、これは明らかに企業借入コストを下げ、グループ内企業資金の流動効率を高め、そして金融市場に大きな影響を与える。
2、財税〔2016〕36号別紙1第27条第6項の「購入した飲食サービス、住民日常サービス及び娯楽サービスの収入税額は控除できない」を「購入して消費に直接応用した飲食サービス、住民日常サービス及び娯楽サービスの収入税額は控除できない」に変更し、「消費に直接応用した」という限定を追加した。つまり、納税者が上記のサービスを購入して生産経営に関するビジネス手配に使用する場合、収入控除を行う権利があるため、納税者はこのような収入領収書控除を使用する際、その領収書に対応するサービスに合理的なビジネス手配があることを証明する証拠を残すことに注意しなければならない。
第四章・税優遇
第23条小規模納税者が課税取引を発生し、売上高が課税点に達していない場合、付加価値税を免除する。課税点に達した場合は、本法の規定に基づいて増値税を全額計算して納付する。
前項に規定された出発点の基準は国務院が規定し、全国人民代表大会常務委員会に報告して記録する。
第24条次の項目は付加価値税を免除する：
（一）農業生産者が販売する自産農産物、農業機械耕作、排水灌漑、病虫害防止、植物保護、農牧保険及び関連技術訓練業務、家禽、家畜、水生動物の配種と疾病予防
（二）医療機関が提供する医療サービス
（三）古書、自然人が販売した自分が使用した物品、
（四）科学研究、科学試験及び教育に直接使用される輸入機器、設備、
（五）外国政府、国際組織が無償援助した輸入物資と設備、
（六）障害者の組織が直接輸入して障害者専用の物品、障害者個人が提供するサービス、
（七）託児所、幼稚園、養老機構、障害者サービス機構が提供する育養サービス、結婚紹介サービス、葬祭サービス、
（八）学校が提供する学歴教育サービス、学生の勤勉倹約が提供するサービス、
（九）記念館、博物館、文化館、文化財保護機関管理機構、美術館、展覧館、書画院、図書館が開催する文化活動の入場料収入、宗教場所が開催する文化、宗教活動の入場料収入。
前項に規定する免税項目の具体的な基準は国務院が規定する。
コメント：
法定免税項目は『増値税暫定条例』第15条より明らかに増加した（横線部分は新規）。本条では、付加価値税免除項目として「避妊薬と用具」の規定を削除するとともに、結婚紹介サービスを付加価値税免除項目として追加したことが見られ、これは現在の出産奨励政策に適応している。
第25条国民経済と社会発展の必要に応じて、国務院は中小企業の発展を支持し、重点産業を支援し、創業就業の革新を奨励し、公益事業の寄付などの状況に対して付加価値税特別優遇政策を制定することができ、全国人民代表大会常務委員会に報告して登録することができる。
国務院は増値税優遇政策に対して適時に評価、調整を展開しなければならない。
コメント：
1、本条は新規条項である。この規定は、短期的な政策的優遇を長期的かつ効果的な法定特別優遇に変えることで、経営主体の将来の発展に対する期待性を高め、市場の活力を効果的に引き出すことができる。
2、本条は国務院に税収優遇政策を適時に評価、調整する権利を与え、これは国務院が新しい市場変化に基づいて適応的な調整を行うのに役立ち、税収が市場経済発展に適応すべき効率原則を体現している。
第26条納税者が付加価値税優遇項目を兼営する場合、付加価値税優遇項目の売上高を単独で計算しなければならない。単独で計算していないプロジェクトは、税金優遇を受けてはならない。
第27条納税者は付加価値税優遇を放棄することができる、優遇を放棄した場合、36ヶ月以内にこの税金優遇を享受してはならず、小規模納税者を除く。
コメント：
小規模納税者が付加価値税優遇を放棄した後、36カ月の制限を受けないことを明確にし、この規定は納税者に対してより有力であり、創業を奨励し、創業を促進する効果がある。
第五章・徴収管理
第28条付加価値税納税義務の発生時期は、以下の規定に従って確定する：
（一）課税取引が発生し、納税義務の発生時間は販売代金を受領した日又は販売代金の請求証憑を取得した日である。先に領収書を発行したのは、領収書を発行した当日である。
（二）同一課税取引が発生し、納税義務の発生時間は同一課税取引が完了した日である。
（三）輸入貨物、納税義務の発生時間は貨物の通関輸入の当日である。
増値税源泉徴収義務の発生時期は、納税者の増値税納税義務が発生した当日である。
コメント：
1、「増値税暫定条例」第19条に比べて、本条には課税取引とみなす納税義務の発生時間の確定問題が新たに追加された。
2、かつてある実例の中で、契約取引双方は契約の中で支払い期日を約束していない、税務機関は『増値税暫定条例実施細則』第38条第3項の規定に基づいて、「書面契約がないまたは書面契約に入金期日が約束されていない場合、貨物のために発行された当日は増値税納税義務発生時間として確認され、領収書を発行した時間または販売代金を受領した日を納税義務発生日としない」と考えている。未来増値税法実施条例の制定中で、この問題をさらに明確にし、そして本条に適応させ、税務争議を回避しなければならない。
第29条付加価値税納税場所は、以下の規定に従って確定する：
（一）固定生産経営場所を有する納税者は、その機関所在地又は居住地主管税務機関に納税申告しなければならない。総機構と支店が同じ県（市）にない場合は、それぞれの所在地の主管税務機関に納税を申告しなければならない。省クラス以上の財政、税務主管部門の許可を得て、総機構が総括して総機構の所在地の主管税務機関に納税を申告することができる。
（二）固定生産経営場所のない納税者は、その課税取引発生地の主管税務機関に申告納税しなければならない。申告納税していない場合は、その機関の所在地または居住地の主管税務機関が税金を追徴する。
（三）自然人は不動産を販売又は賃貸し、自然資源使用権を譲渡し、建築サービスを提供する場合、不動産所在地、自然資源所在地、建築サービス発生地の主管税務機関に申告納税しなければならない。
（四）輸入貨物の納税者は、税関が規定した場所に基づいて申告納税しなければならない。
（五）源泉徴収義務者は、その機関の所在地又は居住地主管税務機関に源泉徴収した税金を申告し納付しなければならない。機構所在地又は居住地が国外にある場合は、課税取引発生地の主管税務機関に源泉徴収した税金を申告し納付しなければならない。
コメント：
1、現行の『財政部、国家税務総局の営業税の増値税への改徴試験の全面的な推進に関する通知』財税〔2016〕36号別紙1第46条の関連規定を法律に上昇させる。
2、新たに「機構所在地又は居住地が国外にある場合、課税取引発生地の主管税務機関に源泉徴収した税金を申告し納付しなければならない」。
3、現行の『増値税暫定条例』第22条は、「国務院財政、税務主管部門またはその授権された財政、税務機関の承認を経て、総機構が総括して総機構所在地の主管税務機関に納税を申告することができる」と規定しているが、本条第1項は「授権」を直接「省級以上の財政、税務部門の承認」と明確にしている。この変更は納税者の権益保護の体現である。「授権」の場合、授権レベルが1レベル低い部門が存在する可能性があり、本項は直接「省レベル以上」と明確にし、実践操作をより明確にし、最低省レベルのレベルも確保した。
第30条付加価値税の税金計算期間はそれぞれ10日、15日、1ヶ月または1四半期である。納税者の具体的な税金計算期間は、主管税務機関が納税者の課税額の大きさに基づいてそれぞれ査定する。課税取引が頻繁に発生しない納税者は、次のように納税することができます。
納税者が1ヶ月または四半期を1つの税金計算期間とする場合、満期の日から15日以内に納税を申告する。10日または15日を税金計算期間とする場合は、翌月1日から15日以内に申告して納税する。
源泉徴収義務者が税金を納付する税金計算期間と申告納税期限は、前の2つの規定に従って実行する。
納税者が輸入した貨物は、税関が規定した期限に基づいて申告し、税金を納付しなければならない。
コメント：
1、『増値税暫定条例』第23条に記載されている「納税期限」を「税金計算期間」に変更する。
2、『増値税暫定条例』第24条に規定された輸入貨物の申告納税期限を「税関に規定された期限に基づいて申告し、税金を納付する」に変更する。
第31本のタックス？ペイヤ-は10日あるいは15日を1つの税金計算期間とする場合、満期の日から5日以内に税金を前納しなければならない。
法律、行政法規は納税者の源泉徴収に対して別途規定がある場合、その規定に従う。
第32本の増値税は税務機関が徴収し、輸入貨物の増値税は税関が代理徴収する。
税関は付加価値税の代徴と貨物輸出通関の情報を税務機関に提供しなければならない。
個人の持ち込みまたは郵送による入国物品増値税の徴収方法は国務院が制定し、全国人民代表大会常務委員会に報告して登録する。
コメント：
本条の規定は『関税法』の規定とつながっている。税関は付加価値税の代徴と貨物輸出通関の情報を税務機関に提供しなければならない。
第33本のタックス？ペイヤ-は貨物を輸出してあるいは国境を越えてサービス、無形資産を販売して、ゼロ税率を適用する場合、主管税務機関に申告して税金を還付（免除）しなければならない。輸出税還付（免除）の具体的な方法は、国務院が制定する。
コメント：
本条は輸出税還付方法を国務院が制定しなければならないことを明確にした。現行の輸出税還付に関する文書は基本的に財政部、国家税務総局の文書によって規定されているが、将来、国務院は具体的な方法を打ち出し、相応の立法レベルを高めることになる。
第34条納税者は法に基づいて増値税領収書を発行し、使用しなければならない。付加価値税請求書には、紙の請求書と電子請求書が含まれます。電子インボイスは紙インボイスと同等の法的効力を有する。
国は電子インボイスの使用を積極的に推進している。
コメント：
本条は電子領収書を追加し、これは現在の数治税の徴収管理モデルと一致する。電子領収書の普及は取引の利便性の強化、税務違法行為の取り締まり、税収徴収管理能力の向上に有利である。
第35本の税務機関は工業と情報化、公安、税関、市場監督管理、人民銀行、金融監督管理などの部門と付加価値税に関する情報共有メカニズムと業務協力メカニズムを構築する。
関係部門は法律、行政法規に基づいて、それぞれの職責範囲内で、税務機関の付加価値税徴収管理の展開を支持し、協力しなければならない。
コメント：
税務部門とその他部門の情報共有メカニズムと多部門の業務協力メカニズムを増加させることは、納税者の税法遵守度の強化、税務機関の税務徴収管理能力の向上、法に基づく税金関連違法犯罪行為の取り締まりにさらに有利である。
第36条付加価値税の徴収管理は本法と『中華人民共和国税収徴収管理法』の規定に従って実行する。
第37本の納税者、源泉徴収義務者、税務機関及びその従業員が本法の規定に違反した場合、『中華人民共和国税収徴収管理法』と関連法律、行政法規の規定に基づいて法律責任を追及する。
第六章附則
第38条本法は2026年1月1日から施行する。「中華人民共和国付加価値税暫定条例」は同時に廃止された。
三、まとめ
増値税は我が国の第一の税金種として、その立法活動の完成は、我が国が税収法定原則を全面的に実行する任務が重要な進展を得たことを示している。もちろん、付加価値税法の公布は付加価値税の法律体系を構築する第一歩にすぎず、我が国の付加価値税の法律体系は法律を統帥とし、行政法規、規則、税収規範性文書などを重要な構成部分とする有機的な統一全体である。注目すべきは、2025年1月15日から16日にかけて北京で開かれた全国税務工作会議で、「付加価値税法実施条例の制定を急ぐ」ことが明らかになったことだ。私たちは増値税の法律体系の早期整備を期待している。
