賭けプロトコルについては、評価調整プロトコルとも呼ばれる。投資側と融資側が投融資合意に達した際、取引双方が目標会社の将来の発展に対する不確実性を解決するために設計した株式買い戻し、金銭補償などを含む将来の目標会社の評価を調整する合意である。株式買い戻し、金銭補償の状況が現れた場合、現在はどのように税務処理を行うべきかを明確にする法律文書はなく、実践中の各地の税務機関の処理方法も異なる。

 

一、異なる税務機関の処理は異なる

 

ある上場企業の公告、公開された事例、各地の納税サービスセンターの回答を結合して、異なる税務機関の処理状況を理解します。

 

（一）東莞税務：税金還付許可

 

東莞税務：税金還付許可（下へスライド表示）

 

2016年6月、広東銀禧科技股份有限公司（以下「銀禧科技」と略称する）と興科電子科技有限公司（以下「興科電子」と略称する）の元株主である胡恩賜、陳智勇、許黎明、高炳義は「広東銀禧科技股份有限公司と買収先の業績承諾補償協議」（以下「業績承諾補償協議」と略称する）を締結した。「業績承諾補償協議」は、胡恩賜、陳智勇、許黎明、高炳義が業績補償義務者として承諾した：興科電子の2016-2018年度の純利益（非経常損益を差し引いた後）は人民元2.00億元、2.40億元、2.90億元を下回らないことを約束し、興科電子科学技術の実際の純利益数が承諾純利益数に不足している部分について補償することを意味する。興科電子の2016年度から2018年度までの累計で非経常損益を差し引いた純利益は-5609万2000元だったが、2016年度から2018年度までの興科電子の累計コミットメント業績は73000万00元、興科電子科学技術業績コミットメント完成率は0%だった。

 

「業績承諾補償協議」によると、胡恩賜、陳智勇、許黎明、高炳義は会社に業績補償を行う必要がある（つまり、会社に株式と現金補償を行い、会社から取得した配当金を返却する）。2019年7月、銀禧科技は東莞市税務局に個人所得税還付申請を提出し、興科電子の元株主である胡恩賜、許黎明、高炳義が補償した株式に基づき、11255043.36元の還付を申請した。

 

東莞税務局は税金還付申請を受けた後、税金還付を行う。

 

（二）広州税務：取引対価の調整を許可する

 

広州税務：取引対価の調整を許可（下にスライド表示）

 

広州市税務局第三検査局が発表した2020年第91号「税務文書送達公告（李菊蓮税務処理決定書）」によると、

 

2014年5月、華聞メディアは李菊蓮氏ら3人が保有する広州邦富ソフトウェアの株式100%を買収し、取引総額は現金2億016万元と株式5億1840万元を含む。同時に業績補償条項を約束した。その後、広州邦富ソフトウェアが業績承諾を完了していないため、李菊蓮ら3人は業績補償を行う必要があり、その中で李菊蓮補償会社の株式は103864.00株だった。

 

李菊蓮は上述の株式譲渡事項について個人所得税を全額申告していないため、査察局は李菊蓮に個人所得税の追納を要求し、査察局は李菊蓮の追徴金を計算する際、その補償華聞メディアの株式103864.00株に対応する価値を減じた（当初の増発価格で計算）。

 

（三）海南税務：取得した利益補償は譲受人株式の定価の調整と見なされる

 

海南税務：取得した利益補償は譲受人株式の価格設定の調整とみなす（下にスライド表示）

 

賭け合意による利益補償に関する企業所得税に関する質問への返信（寒天地税函（2014）198号）

 

海南航空株式会社：

 

貴社の『賭け合意による利益補償に関する企業所得税に関する質問』（瓊航財［2014］237号）によると、研究の結果、以下のように回答した：

 

「中華人民共和国企業所得税法」及び「中華人民共和国企業所得税法実施条例」の投資資産に関する関連規定に基づき、貴社が当該賭け契約で取得した利益補償は、最初に譲り受けた株式の定価調整、すなわち利益補償を受けた年に相応の長期株式投資の初期投資コストを調整することができる。

 

まずはご返事まで。

 

海南省地方税務局

 

2014年5月5日

 

（四）四川税務：関連政策の実行を推進する

 

四川税務：関連政策の実行を推進（下へスライド）

 

政協四川省第12期委員会第3回会議第0427号の提案に対する回答に関する国家税務総局四川省税務局の書簡

 

あなたが提出した「株式譲渡における賭け契約税の確認問題に関する提案」の受領により、以下のように回答します。

 

ここ数年来、我が国の資本市場の再編は頻繁で、賭博協定の広範な応用を助長し、賭博協定の広範な応用はまた資本市場の繁栄発展を推進した。賭け協定に対する所得税処理は、税法分野の理論と実践上の難題であり、欧米など所得税制体系が整備されている国でも、その取引の複雑さ、価格方式の多様性のため、絶えず発展している。現在、我が国の企業所得税の賭博協定に対する税務処理について、直接明確な文書規範はない、個人所得税の現行政策の根拠は「株式譲渡所得個人所得税管理弁法（試行）」（国家税務総局公告2014年第67号）であり、この弁法は基本政策を原則的に明確にし、具体的な操作はさらに細分化する必要がある。

 

2019年、わが局はすでに関連問題について調査、検討を行い、この問題を処理する観点と提案を形成し、国家税務総局所得税司に特別報告を行った。ご提案を受けた後、省税務局に政策解釈権がないため、わが局はこの問題を特別テーマとして研究し、再び書面形式で国家税務総局に報告し、国家税務総局商財政部に政策文書の研究公布を要請した。次のステップでは、わが局は税の再徴収も漏れ徴収もせず、税会の処理が一致する処理原則を堅持し、提案に関する仕事の要求を引き続きフォローアップし、賭博協定に関連する税収の難題の早期解決を推進する。

 

税金の仕事に対する貴重なご意見に心から感謝します。税金の仕事に関心を持ってサポートしてください。

 

国家税務総局四川省税務局

 

2020年7月27日

 

（五）福建税務：税金還付しない

 

福建税務：税金還付なし（下にスライド表示）

 

コメント内容：2020年1月、張三は李四に保有するA社の株式100%を購入し、李四のA社への投資コストは100万元、張三がA社を購入した価格は200万元、プレミアムは100万元で、李四はすでにこの株式譲渡益について20万元の個人所得税を納付した。譲渡協議では、李四はA社の2020年度の純利益が50万元を下回った場合、張三に50万元を補償すると約束した。2020年4月、A社の監査を受けた純利益額は35万元で、約束した利益目標を達成していないため、李四は3、50万元の補償が必要だ。

 

すみません：1、李四は50万元の補償金を支払った後、税務機関に10万元の株式譲渡の個人所得税の還付を申請することができますか？2、張三はこの50万元の補償金を受け取って、個人所得税を払う必要がありますか？偶発所得に応じて個人所得税を20%支払う必要がありますか。

 

回答部門：福建省税務局納税サービスセンター

 

回答時間：2021.6.7

 

回答内容：『中華人民共和国個人所得税法』第6条の規定に基づき、財産譲渡所得は、譲渡財産の収入額で財産の原価と合理的な費用を控除した後の残高を課税所得額とする。あなたが述べた場合、個人所得税の還付に関するポリシーはありません。偶然所得とは、個人が受賞し、当選し、宝くじに当たった、その他の偶然の性質の所得を指す。「張三がこの50万元の補償金を受け取った」と述べたように、偶然所得ではなく、個人所得税を納めない。

 

（六）寧波税務：取得した利益補償は譲受人株式の定価調整と見なされない

 

寧波税務：取得した利益補償は譲受人株式の価格設定を調整するものと見なされない（下にスライド表示）

 

コメント内容：A社は取引相手側から目標会社の株式100%を買収し、同時に賭け協定に署名し、目標会社が3年以内に一定の利益経営目標を実現すべきであることを約束し、そうでなければ取引相手側はA社に補償金を支払うべきである。現在、対象会社が利益経営目標を達成していないため、取引相手はA社に実際に補償金を支払った。すみません、この部分の補償金をどのように確認して、相応の長期持分投資の初期投資コストを調整できますか？海南税務機関は2014年5月5日、「海南省地方税務局の合意を賭けた利益補償企業所得税に関する問題に関する返信」（瓊地税函［2014］198号）が明らかにした。「『企業所得税法』及び『実施条例』の投資資産に関する関連規定に基づき、賭け契約で取得した利益補償は最初に譲渡された株式に対する定価調整、すなわち利益補償を受けた年に対応する長期株式投資を調整した初期投資の元本とみなすことができる」と述べた。

 

回答部門：寧波市税務局

 

回答時間：2020.3.16

 

回答内容：『中華人民共和国企業所得税法実施条例』第56条の規定：企業の各資産は、固定資産、生物資産、無形資産、長期前払費用、投資資産、棚卸資産などを含み、歴史コストを税金計算の基礎とする。

 

前項でいう履歴コストとは、企業が当該資産を取得する際に実際に発生する支出をいう。

 

寧波は実行しない。

 

（七）アモイ税務：取得した利益補償は譲受人株式の定価調整とはみなせない

 

アモイ税務：取得した利益補償は譲受人株式の定価調整（下へスライド表示）とはみなされない

 

問題の内容：

 

こんにちは、弊社は創業投資パートナー企業で、B社に投資し、同社と対賭博契約を締結しています。約束期間中に利益が目標を達成していない場合、B社は弊社に対して業績補償（現金補償）を行います。すみません、賭け協議で約束した現金補償は最初に譲り受けた株式の定価調整、つまり現金補償を受けた年に相応の長期株式投資の初期投資コストを調整してその年の投資収益に計上しないことができますか？海南税務機関は2014年5月5日、「海南省地方税務局の合意を賭けた利益補償企業所得税に関する問題に関する返信」（瓊地税函［2014］198号）が明らかにした。「『企業所得税法』及び『実施条例』の投資資産に関する関連規定に基づき、賭け契約で取得した利益補償は最初に譲り受けた株式の定価調整、すなわち利益補償を受けた年に対応する長期株式投資を調整した初期投資の元本とみなすことができる」という規定に従って実行することができますか。ありがとうございます。

 

回答部門：アモイ市税務局

 

回答時間：2021.3.8

 

回答内容：尊敬する納税者（源泉徴収義務者、納付者）こんにちは！あなたが提出したネット上の伝言コンサルティングはすでに受領しており、以下のように回答している：『中華人民共和国企業所得税法実施条例』第56条は、企業の各資産、固定資産、生物資産、無形資産、長期前払費用、投資資産、在庫などを含み、歴史コストを税金計算の基礎とする。前項でいう履歴コストとは、企業が当該資産を取得する際に実際に発生する支出をいう。企業が各資産を保有している間の資産の付加価値または減損は、国務院財政、税務主管部門が損益を確認できると規定している以外は、当該資産の税金計算基礎を調整してはならない。それに従って実行してください。

 

二、税務機関が税金還付をしない、コスト調整をしない原因分析

 

（一）賭け失敗に対して譲渡代金を調整したり、その他の特別な処理をしたりする法律規定がない

 

「賭け契約」は対象会社の評価を調整するためです。賭け条件がトリガされてこそ、最終的な対価が生成され、株式取引対価が最終的に決定される。現在の法律の規定によると、株式変更手続きを完了するには、初期対価をすべて収入実現として確認し、税金を納付しなければならない。したがって、賭けに失敗して株式譲渡対価を減額した場合、税務機関は明確な法的根拠のない考慮に基づいて、株式譲渡代金の調整を拒否する。

 

（二）株式譲渡と補償は2回の独立取引に属する

 

一部の税務機関は、株式譲渡と補償は2回の独立した取引に属し、同じ法律関係には属していないと考えている。最初の株式変更手続きが完了した後、取引は終了したと考えられる。補償が発生し、第2回取引に属する場合、株式譲渡協議で約定された株式譲渡価格を株式譲渡収入として課税額を計算することを堅持し、条件を満たした後に返還することを認めない補償は、以前の株式譲渡価格に対する調整である。

 

三、税務機関の税金還付すべき法律分析

 

（一）67号公告第9条の適用は、納税者に有利な解釈をすべきである

 

『国家税務総局の「株式譲渡所得個人所得税管理方法（試行）」の公告』（国家税務総局公告2014年67号、以下「67号公告」と略称する）第9条は、「納税者は契約の約定に従い、約定条件を満たした後に取得した後続収入は、株式譲渡収入としなければならない」と規定している。同67号公告第9条は、後続収入を株式譲渡収入に計上すべきと規定している以上、では、約束の条件を満たした後に発生する後続の損失も、株式譲渡収入を加減しなければならない。このように解釈してこそ、税法量エネルギー課税及び税の公平原則に合致する。

 

（二）株式譲渡協議と対賭博協議は同一の法律関係と認定されるべきである

 

実際には、投融資双方は通常、賭博を株式譲渡主合意の外に配置することについて、補充合意またはその他の形式で別途合意し、すなわち株式譲渡合意は工商登録と変更の需要に使用され、評価調整合意または別途署名される。株式譲渡主合意と対賭博合意などの補充合意は、同一の株式譲渡の法律関係に対応するものである。主合意と補充合意の履行が完了してから、株式譲渡価格を確認することができ、全体の株式譲渡取引は本当に完了し、株式譲渡合意と賭け合意条項にトリガされた後の補償を2回の取引と見なすべきではない。賭け契約条項を処罰した後に発生した補償を株式譲渡価格の調整と見なすべきである。

 

弁護士の提案

 

賭博協定の金銭補償条項に触発された後、税金還付を行うかどうかには法律規定がないため、各地の税務機関の処理方式が異なることを考慮して、納税者は直ちに現地の税務機関に相談しなければならず、もし論争が発生したら、専門の税務弁護士に処理に協力するよう求めることができる。