近日，一则海口市某区税务局向某物业公司下达的《税务事项通知书》突然引起广泛关注和热议。原因在于该文书竟是对企业三十年前的税款进行核定征收并责令其限期缴纳。这不禁让许多人产生疑惑，“税务机关可以对非偷税的企业无限期追征税款吗？”本文，我们一起探讨关于税款追征期的问题。

一、征管法明确了“三年、五年、无限期追征税款”的适用条件

（一）因税务机关责任导致纳税人未缴少缴的，适用三年追征期

《中华人民共和国税收征收管理法》（2015修正）第五十二条第一款规定，“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。”

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（2016修订）第八十条规定，税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。

根据征管法及实施细则的规定，如果因税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法导致纳税人、扣缴义务人未缴少缴的，追征期为三年。

（二）因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误导致未缴少缴税款的，适用三年、五年追征期

《中华人民共和国税收征收管理法》（2015修正）第五十二条第二款因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（2016修订）第八十一条规定，税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。第八十二条规定，税收征管法第五十二条所称特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。

根据上述条文规定，如果因纳税人、扣缴义务人非主观故意的计算公式运用错误、明显的笔误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关应适用三年追征期；如果该税额累计10万以上，则适用五年追征期。

（三）偷税、抗税、骗税的，无限期追征

《中华人民共和国税收征收管理法》（2015修正）第五十二条第三款规定，对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

该条文就是大家常说的“偷税无限追征”，根据该条规定，偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款无追征期限制。

二、总局发文对追征期的应用作出补充

在税务机关追缴纳税人未缴、少缴税款的税务执法中，常会遇到非征管法五十二条规定的情形。那该种情形是否应适用追征期呢。总局发布法律文件，对追征期的法律适用问题做进一步补充。

（一）欠缴税款无限追征的法律适用

《国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复》（国税函[2005]813号）规定，“按照《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）和其他税收法律、法规的规定，纳税人有依法缴纳税款的义务。纳税人欠缴税款的，税务机关应当依法追征，直至收缴入库，任何单位和个人不得豁免。税务机关追缴税款没有追征期的限制。税收征管法第52条有关追征期限的规定，是指因税务机关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现的，超过此期限不再追征。纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款，税务机关不受该条追征期规定的限制，应当依法无限期追缴税款。”

该文件发布以后，部分税务机关在实践中的操作，多将该文件解释为“除征管法52条以外的所有未缴、少缴情形，均应无限期追征。”但是笔者认为，该文件的关键句在于“纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款，税务机关不受该条追征期规定的限制，应当依法无限期追缴税款。”也就是说，该文件仅仅针对“纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款”，税务机关可以无限期追征收。举个例子说，即“纳税人向税务机关做了纳税申报，但因故一直未缴；或税务机关在三年、五年追征期内发现纳税人未缴少缴，却因各种原因一直未收缴入库的”可以不再受到期限规制。如果纳税人根本未做纳税申报，或税务机关三年、五年内未发现该未申报行为的，只要纳税人不是“偷税”，税务机关就应适用追征期。

（二）未申报且未构成偷税的，适用三年、五年追征期

《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》（国税函[2009]326号）规定，“税收征管法第五十二条规定:对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。税收征管法第六十四条第二款规定的纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税，其追征期按照税收征管法第五十二条规定的精神，一般为三年，特殊情况可以延长至五年。”

该文的发布，很好的解决了实践中对国税函[2005]813号文应用的困惑。正如笔者所言，国税函[2005]813号文针对的是“纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款”，并不是“纳税人未申报且未被认定成偷税”的情形。

同时，笔者认为国税函[2009]326号文还传达出总局关于追征期的理念，即“无论何种原因造成的纳税人未申报行为，只要该行为不被认定为偷税，均应适用三年、五年追征期。”

三、追征期在司法裁判和税务执法中的应用

为帮助读者在实践中更好的理解和应用上述文件，我们将近期税务机关或司法机关适用追征期案件作出列举，供读者参考。

（一）取得虚开、未定偷税，适用追征期

1、取得的扣除凭证不合规案，适用追征期

文书名称：《税务处理决定书》青税稽三处〔2022〕931号

内容节选：你单位取得天津某包装容器有限公司开具的增值税专用发票138份，…………。上述发票已被国家税务总局天津市津南区税务局证实为虚开发票。…………根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条“纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣；”、《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告2012年第33号）“纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。”的规定，你单位取得的上述增值税专用发票不得抵扣其进项税额，应作2013年7月进项税额转出2339316.23元，补缴增值税2339316.23元。…………

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条第二款“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年”、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十二条“税收征管法第五十二条所称特殊情况，是指纳税人、扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计在10万元以上的”的规定，上述税款已超过追征期，本次检查不再追征。

2、善意取得虚开增值税专用发票案，适用追征期

文书名称：《税务处理决定书》深税一稽处[2021]1998号

内容节选：…………暂没有证据表明你公司知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。符合《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号）的有关规定，属于善意取得虚开增值税发票的行为。……应追缴你公司2015年度少申报缴纳的增值税144754.25元、城市维护建设税10132.8元、地方教育附加2895.08元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条的规定，上述税款已过追征期。

（二）纳税人未进行纳税申报、不构成偷税的，适用追征期

1、未进行纳税申报，适用追征期的司法判例

文书名称：《行政判决书》（2022）琼97行终63号

内容节选：本院认为：…………从《税收征管法》第五十二条规定和国税函［2009］326《批复》规定的追征期限可知，虽然纳税人依法应及时申报纳税，但税务机关也应主动履行监管、征税职责，而不主动履行职责，除非纳税人存在偷税、抗税、骗税的法定情形外，对纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款情形的，对其追征税款，则受法定追征期限的限制。这是法律的规定，也是依法行政的要求。

2、未进行印花税纳税申报，适用追征期的税务文书

文书名称：《税务处理决定书》清税二稽处〔2022〕33号

内容节选：你与冯某某于2014年签订《合作协议书》，双方约定你出资1.35亿元购买冯某某持有的连山壮族瑶族自治县***矿业有限公司（以下简称“大龙山公司”）50%的股权。你受让***公司股权所签订的《合作协议书》未按“产权转移书据”缴纳印花税67,500.00元。…………自你2014年4月签订《合作协议书》受让上述股权发生印花税纳税义务至我局发现你未履行印花税纳税申报之时已超过三年，决定不予追缴。

3、未进行个人所得税纳税申报，适用追征期的税务文书

文书名称：《税务处理决定书》芜税二稽处〔2020〕55号

内容节选：1.你于2010年3月与周XXX签订《股权转让协议》，…………你转让安徽省无为县XXX置业有限公司的股权所得为2547万元（支付金额3950-归还借款300-原有股权投资1103=2547万元）。转让股权所得应缴纳个人所得税509.4万元，未申报缴纳。2.你于2009年3月与XXX控股集团有限公司签订《股权转协议》，…………。股权转让协议确认你持有的51%股权及权益为2370万元，转让股权所得为430万元。股权所得应缴纳个人所得税86万元，未申报缴纳。依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款、第五十二条和《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》国税函〔2009〕326号文件规定，此两笔税款已过追征期，不予追征。

4、未进行企业所得税收入确认及纳税申报，适用追征期的税务文书

文书名称：《税务处理决定书》津税一稽处〔2022〕331号

内容节选：经检查发现，2010年6月22日天津市武清区X镇人民政府付款600万元给天津X食品贸易有限公司。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条规定，现有证据无法证实该笔款项是否应为你单位应税所得及是否确认收入申报纳税,该问题发生时间2010年6月至立案检查时间2019年8月，时间已长达9年，已超过五年追征期，暂不予处理。

总结

通过对追征期相关法律文件的分析及相关司法、行政文书的列举，我们可以看到：纳税人未申报但未被认定为偷税、或纳税人未缴少缴行为非追征期内确认的欠税、或纳税人的行为属征管法五十二条第一款和第二款的行为，都应适用三年、五年追征期。

最近引起热议的海口市某区税务局向某物业公司核定征收三十年前税款的行为，因现有材料看不到案件全貌，故无法详细分析其是否适当。但可以明确的是，该案中“税款的欠缴是否形成于追征期内”是本案应注意的要点之一。